На какой счет списать сальдп по счету 09

Содержание

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

На какой счет списать сальдп по счету 09

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.

Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.

В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР).

ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

Что обозначает остаток по дебету счета 09 на конец года

Важно

ВВР за 2015 год) Налоговая база для исчисления налога 120 — 30 000 руб. (50 000 – 20 000) Налог на прибыль 140 — 6 000 руб. (30 000 × 20%) Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде: Показатели 2015 год 2016 год Выручка — 50 000 руб. (доход, полученный от деятельности) Управленческие расходы 40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации) — Прибыль (убыток) до налогообложения (40 000 руб.) 50 000 руб.

Текущий налог на прибыль — 10 000 (50 000 × 20%) Изменение ОНА 4 000 руб.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль. Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Внутренняя проводка по счету 09 не влияет на показатели главной книги и налоговых регистров, используемых для заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Но ее проведение необходимо для правильного заполнения автоматизированной системой учета итоговых отчетных форм.
При отсутствии внутренней проводки по счету 09 в ходе автоматизированного формирования отчетности налогоплательщик может столкнуться с программными или суммовыми ошибками.

Рассмотрим отражение в итоговой отчетности операций, связанных с проводками по счету 09.

Перенос убытков

Пример (продолжение) По итогам 1-го квартала 2016 года ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб.

Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в 2016 году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) — 4 000 руб.

На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП: Показатели № строки 2015 год 2016 год Доходы от реализации 010 — 50 000 руб.
(доход, полученный от деятельности) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 030 20 000 руб.

(отражены налоговые расходы по амортизации) — Итого прибыль (убыток) 060 (20 000 руб.) 50 000 руб. Налоговая база 100 — 50 000 руб. Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 110 — 20 000 руб.

Ставаналит 

Для расчета налога используется счет 68.04.2 «Налог на прибыль — Расчет налога на прибыль».

Если в текущем периоде получен бухгалтерский убыток, то в соответствии с ПБУ 18/02, документ Закрытие месяца формирует условный расход по налогу на прибыль, который уменьшает текущий налог (дебет 68.04.

2 – кредит 99.02.2). В соответствии с НК РФ, если по итогам налогового периода получен убыток, то налоговая база равняется 0.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

Поэтому документ Закрытие месяца, чтобы привести налог на прибыль к нулю (сч. 68.04.2), формирует отложенный налоговый актив (ОНА) соответствующий убытку (дебет 09 – кредит 68.04.2). Следует заметить, что движения по счету 09 с аналитикой «Убыток текущего периода» в течении года могут быть как по дебету, так и по кредиту, т.

к. финансовый результат рассчитывается по итогам налогового периода, т.е. года. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда по итогам одного месяца возникает убыток и начисляется ОНА по дебету счета 09 (Убыток текущего периода), а в следующем месяце возникает прибыль и сформированный ранее ОНА погашается по кредиту счета 09.

Источник: http://tk-advokat.ru/2018/04/19/saldo-po-schetu-09-ubytok-tekushhego-perioda-chto-znachit/

09 счет бухгалтерского учета как проверить

На какой счет списать сальдп по счету 09

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт  Кт проводки
09 68 Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
68 09 Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
99 09 Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10 60 500 000 Отражены оприходованные на склад материалы Товарная накладная (ТОРГ-12)
19 60 90 000 Учтен НДС по оприходованным на склад материалам Счет фактура полученный
60 51 295 000 Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы Банковская выписка
09 68.04.2 50 000 По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
60 51 295 000 Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы Банковская выписка
68.04.2 09 50 000 Погашен ОНА
99 09 50 000 Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки
09 68.04.2 36 000 Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
09 09 30 000 Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

Источник: https://BuhSpraa46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

Формулы для расчета

ОНА согласно п. 21 ПБУ 18/02 определяются по следующему выражению:

Отложенный налоговый актив = Временная разница * действующая ставка ННП (на 2018 год — 20%)

Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.

То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница: условный налог становится больше текущего. В этот момент ОНА уменьшается.

Если происходит выбытие объекта, операции, повлекшей формирование ОНА, то сумма со счета 09 списывается на счет финансовых результатов — 99.

Типовые проводки

Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА:

ДействиеДебетКредит
Возникновение 09 68
Закрытие фонда 68 09
Выбытие объекта возникновения 99 09

Примеры

Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09.

Увеличение

ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.

Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе.

По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70 000 руб., в т.ч. НДС 10 677,97 руб.

Источник: http://f-52.ru/09-schet-buhgalterskogo-ucheta-kak-proverit/

Как списать зависшие сальдо 09 счета

На какой счет списать сальдп по счету 09

В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 — бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

ВВР за 2015 год) Налоговая база для исчисления налога 120 — 30 000 руб. (50 000 – 20 000) Налог на прибыль 140 — 6 000 руб. (30 000 × 20%) Как заполняется налоговая декларация по ННП, см. в статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

В отчете о финансовых результатах рассмотренные операции будут отражены в следующем виде: Показатели 2015 год 2016 год Выручка — 50 000 руб.
(доход, полученный от деятельности) Управленческие расходы 40 000 руб. (отражены бухгалтерские расходы по амортизации) — Прибыль (убыток) до налогообложения (40 000 руб.) 50 000 руб.

Текущий налог на прибыль — 10 000 (50 000 × 20%) Изменение ОНА 4 000 руб.

Проводка дт 09 и кт 09 (нюансы)

Если ошибка признана существенной, то к годовой отчетности необходимо приложить пояснительную записку с информацией о характере ошибки и сумме корректировки. Второй способ. Если организация подпадает под критерии малого предприятия, и руководство решило не применять с нового отчетного периода ПБУ 18/02.

1.

Важно

Необходимо внести изменения в учетную политику по налоговому учету, прописать в ней, что компания с нового года не применяет положения 18/02. 2. Остатки по счетам 09 и 77 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84 – на сумму остатка по счету 77.

3. При утверждении бухгалтерской отчетности также необходимо предоставить пояснительную записку.

Отложенный налоговый актив (09 счет)

ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

  • 1 Расчет ОНА
  • 2 Примеры проводок ОНА на 09 счете
    • 2.1 Проводка по начислению отложенного налогового актива
    • 2.2 Списание ОНА
    • 2.3 Корректировка суммы ОНА
    • 2.4 Отражение ОНА при полученном убытке

Расчет ОНА На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так: ОНА = Ввр * СТн; где: Примеры проводок ОНА на 09 счете Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02).

Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.
2

ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Внимание

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток. Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.

Источник: http://lcbg.ru/kak-spisat-zavisshie-saldo-09-scheta/

Убыток текущего периода проводки

На какой счет списать сальдп по счету 09

Согласно п.п.1, 2 ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, а отчетными — I квартал, полугодие, 9 месяцев. В течение налогового периода возможна смена знаков финансового результата в налоговом, а также и в бухгалтерском учете (убыток за I квартал может сменить прибыль по итогам полугодия и т.д.).

В соответствии с п.8 ст.274 НК РФ, в случае если налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной 0.

Сравнивая в данном отчетном периоде финансовый результат в бухгалтерском учете с финансовым результатом в налоговом учете (убытком), согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.

2002 N 114н, сформированные по этим разницам отложенные налоговые активы и обязательства следует отразить в бухгалтерском учете.

При этом убыток, полученный в отчетном периоде, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в следующем отчетном периоде в полном объеме, так как налогооблагаемая прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года. Следовательно, убыток отчетного периода — это временная вычитаемая разница, которая порождает отложенный налоговый актив (ОНА):

ОНА = НУ х 24%,

где НУ — налоговый убыток.

Текущий налог на прибыль (ТНП) равен 0 и определяется по формуле:

ТНП = УД + ПНО — ПНА + дельтаОНА — дельтаОНО = 0,

где УД — условный доход,

ПНО — постоянная налогооблагаемая разница,

ПНА — постоянный налоговый актив,

дельтаОНА — изменение отложенных налоговых активов,

дельтаОНО — изменение отложенных налоговых обязательств.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» следует открыть субсчет 4-2 «Расчет налога на прибыль», а для отражения уплаты налога в бюджет — субсчет 4-1 «Расчет с бюджетом по налогу на прибыль».

Сальдо по субсчету 68-4 отражает взаимоотношения с бюджетом: дебетовое сальдо — переплату, а кредитовое — задолженность бюджету. При этом следует иметь в виду, что субсчета 68-4-1 и 68-4-2 в течение года не закрываются и имеют сальдо.

Убытки прошлых лет в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0

При реформации баланса в конце года исчисленный текущий налог на прибыль можно перенести на субсчет 68-4-1 бухгалтерской записью:

Дебет 68-4-2 «Расчет налога на прибыль», Кредит 68-4-1 «Расчет с бюджетом по налогу на прибыль».

Счет 68-4-2 «Расчет налога на прибыль» закроется и на начало следующего года будет иметь нулевое сальдо.

Условный доход/расход по налогу на прибыль — величина, подверженная изменению в течение года. Возможны два варианта отражения новой величины условного дохода/расхода:

сторнировать условный доход/расход за предыдущий отчетный период и начислить соответствующий текущему отчетному периоду показатель;

скорректировать начисленный в предыдущем отчетном периоде условный доход/расход сторнировочной или дополнительной записью до величины текущего отчетного периода.

Пример 1. Малое предприятие составляет отчетность с применением ПБУ 18/02. Доходы и расходы в налоговом учете определяются кассовым методом. Применение кассового метода связано с возникновением временных разниц.

По итогам I квартала у организации налогооблагаемая прибыль 5653,38 руб., в бухгалтерском учете финансовый результат — прибыль 22 811,19 руб. (цифры условные). Разница финансовых результатов для целей налогового и бухгалтерского учета в I квартале 2003 г.

обусловлена следующим.

  1. Выручка в сумме 15 500 руб. не уплачена покупателем. Возникший в связи с этим ОНО отражается:

Дебет 68-4-2, Кредит 77 — 3720,00 руб. (15 500 х 24%).

  1. Из-за применения различных методов начисления амортизации по основным средствам в I квартале 2003 г. возникли вычитаемая временная разница и отраженный по ней ОНО, что найдет свое отражение на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 68-4-2, Кредит 77 — 436,57 руб.

Изменение ОНО за I квартал составит:

3720,00 + 436,57 = 4156,57 руб.

  1. Получен аванс в сумме 193,50 руб., возникший ОНА в бухгалтерском учете отражается:

Дебет 09, Кредит 68-4-2 — 38,70 руб. (161,25 х 24%).

  1. Организация за 2002 г. имела убыток в размере 20 000 руб., по которому в 2002 г. был образован ОНА в сумме — 10 000 х 24% = 2400 руб., и на начало 2003 г. по счету 09 «Отложенные налоговые активы» имеется входящий остаток — 2400 руб. Убыток позволяет уменьшить налогооблагаемую базу на 30%:

5653,38 х 30% = 1696,01 руб.

Таким образом, можно списать ОНА в сумме 407,04 руб. (1696,01 х 24%) и произвести запись:

Дебет 68-4-2, Кредит 09 — 407,04 руб.

Изменение ОНА за I квартал составит:

38,70 — 407,04 = (-368,34) руб.

  1. Начислен условный доход за I квартал:

Дебет 99, Кредит 68-4-2 — 5474,69 руб. (22 811,19 х 24%).

Текущий налог на прибыль, исчисленный по приведенной выше формуле, составит:

5474,69 — 368,34 — 4156,57 = 949,77 руб.

Таким образом, корректируя условный расход на изменения ОНА и ОНО, получим текущий налог на прибыль, который в налоговой декларации будет исчисляться исходя из облагаемой величины прибыли, уменьшенной на часть убытка за 2002 г., в пределах 30% прибыли, полученной в I квартале 2003 г.:

5653,38 — 5653,38 х 30% = 3957,37 руб.

3957,37 х 24% = 949,77 руб.

Полученные показатели отражаются в форме N 2.

Фрагмент формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал

Показатель Строка Сумма, руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 22 811,19
Условный расход/доход по налогу на прибыль 150 (5 474,68)
Отложенные налоговые активы 151 (-368,34)
Отложенные налоговые обязательства 152 4 156,57
Текущий налог на прибыль 153 (949,77)
Чистая прибыль/убыток 156 17 336,51

За I квартал и за полугодие 2003 г. организация заполняет форму N 2 «Отчет о прибылях и убытках», образец которой приведен в Приказе Минфина России от 13.01.2000 N 4н.

За полугодие в налоговом учете убыток (27 797,01 руб.), а в бухгалтерском учете прибыль (41 172,24 руб.). Различие в финансовых результатах обусловлено временными разницами, которые находят свое отражение и при возникновении, и при погашении сумм на субсчете 68-4-2.

Дебет 68-4-2 Кредит 68-4-2 операции
949,77 Сальдо на начало отчетного периода
-5 474,69 Сторнирован начисленный в I квартале условный расход
9 881,34 Начислен условный расход за полугодие
273,64 Начислено ОНО по амортизации, образованноево II квартале
3 720,00 Списано ОНО, образованное в I квартале
38,70 Возмещен ОНА за I квартал
15 842,40 Начислено ОНО по неоплаченной выручке (безНДС)
-407,04 Сторнирована часть убытка за 2002 г., признанного в I квартале
6 671,28 Начислен ОНА с текущего убытка за полугодие
15 747,70 14 797,93 Оборот по субсчету 68-4-2
Сальдо конечное

Из анализа записей по субсчету 68-4-2 следует, что изменение ОНА за II квартал составит:

6671,28 — (38,70 — 407,04) = 7039,62 руб.

Прибавив изменения за I квартал (см. фрагмент формы N 2), получим изменение ОНА за полугодие:

Дебет 99 Кредит 99 Сальдо на начало отчетного периода
41 172,24 Бухгалтерская прибыль
5 474,69 Условный расход по налогу на прибыль
9 881,34 Начислен условный расход
-5 474,69 Сторнирован начисленный в I квартале условный расход
9 881,34 41 172,24 Оборот по счету 99
31 290,90 Сальдо конечное

7039,62 + (-368,34) = 6671,28 руб.

Изменение ОНО за II квартал, как видно из субсчета 68-4-2, составит:

273,64 + 15 842,40 — 3720,00 = 12 396,04 руб.

Прибавив изменения за I квартал (см. фрагмент формы N 2), получим изменение ОНО за полугодие:

12 396,04 + 4156,57 = 16 552,62 руб.

Текущий налог на прибыль составит:

9881,34 + 6671,28 — 16 552,62 = 0 руб.

Сальдо на конец II квартала на субсчете 68-4-2 равно 0, расчет которого соответствует нормам п.8 ст.274 НК РФ.

Вычислим показатель чистой прибыли:

41 172,24 — 9881,34 = 31 290,90

или 41 172,24 + 6671,28 — 16 552,62 = 31 290,90.

Приведено отражение данного показателя на счете 99 «Прибыли и убытки» за полугодие:

За полугодие для целей налогообложения получен убыток, следовательно, отсутствует право на уменьшение налогооблагаемой прибыли не более чем на 30% на сумму убытка прошлых лет. Списанную в I квартале часть ОНА, сформированного по убытку за 2002 г., необходимо отсторнировать.

Учитывая данную специфику списания ОНА, сформированного убытком прошлых лет, т.е.

зависимость его величины от величины прибыли за соответствующий отчетный период, можно сделать вывод, что данный ОНА будет подлежать корректировке в течение года и его величина будет определена конкретно по итогам налогового периода (года).

Текущий налог на прибыль и чистая прибыль отражаются в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Фрагмент формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Показатель Строка Сумма, руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 41 172,24
Условный расход/доход по налогу на прибыль 150 (9 881,34)
Отложенные налоговые активы 151 (6 671,28)
Отложенные налоговые обязательства 152 16 552,62
Текущий налог на прибыль 153
Чистая прибыль/убыток 156 31 290,90
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) 157

Убыток за прошлые налоговые периоды (п.1 ст.283 НК РФ) позволяет организации при условии получения прибыли уменьшать налогооблагаемую прибыль не более чем на 30%.

Таким образом, становится понятно определение начисленного с убытка «налога» на прибыль как условного дохода.

Условный доход станет для организации реальным, в виде экономии на уплате налога на прибыль, при условии, что организация получит в течение следующих 10 лет прибыль и ее будет достаточно для покрытия всего убытка.

Пример 2. За 2003 г. в бухгалтерском учете организации убыток составил 70 000 руб., в налоговом учете — 60 000 руб. Различие возникло за счет непризнания части расходов по командировочным расходам. В результате образовалась постоянная налогооблагаемая разница в сумме 10 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=H0dBYJtP91A

В налоговом учете получены следующие финансовые результаты:

Год Прибыль/убыток, руб.
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 прибыль 10 000 руб. прибыль 20 000 руб. убыток 5 000 руб. прибыль 10 000 руб. прибыль 10 000 руб. убыток 10 000 руб. прибыль 20 000 руб. убыток 5 000 руб. прибыль 5 000 руб. убыток 5 000 руб.

Н.Стрыканова

Старший преподаватель

МИПК при МГТУ им. Н.Э. Баумана

Источник: https://obd2bluetooth.ru/ubytok-tekushhego-perioda-provodki/

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

На какой счет списать сальдп по счету 09

Сегодня мы попытаемся разобраться с вами в том, что подразумевается под 09 счетом в бухгалтерском учете.

Остановимся на формуле расчета данного налогового актива, попытаемся понять, каким образом формируются эти суммы при реализации ОС, и какие типовые проводки для отражения подобной ситуации существуют.

У нас также будет возможность разобрать пример по отражению этой ситуации в бухгалтерии на практике.

Определение и причины возникновении

Огромное число компаний в процессе осуществления финансово – хозяйственной деятельности сталкиваются с таким понятием, как отложенный налоговый актив. Подобное словосочетание, на первый взгляд, кажется каким-то непонятным.

Если говорить о характере 09 счета, то он является активным. В дебетовой его части отражаются аккумулированные суммы отложенных налоговых активов, в кредитовой же части – их списание.

Что касается определения обозначенного понятия, то здесь специалисты и действующее законодательство объясняют его как суммарную разницу по налогу на прибыль, которая формируется при возникновении разницы в бухгалтерском и фискальном учете. Выявленные отклонения по данным фискальной и бухгалтерской отчетности получили определение как «вычитаемые временные разницы», т.е. они имеют место быть лишь в течение некоторого времени.

Если выражаться проще, то по 09 счету формируется часть налога на прибыль, переносимая на следующие отчетные периоды. Таким образом, компании и организации откладывают на некоторый период времени исполнение обязательств по уплате налога в бюджет.

На протяжении очередного фискального периода происходит накопление этих сумм по 09 позиции баланса по каждой хозяйственной операции отдельно. В этой ситуации их слияние недопустимо. По завершению этого периода полученный результат переносится в 1180 строку бухгалтерского баланса в раздел внеоборотных активов.

Если попытаться выделить причины, которые приводят к возникновению такой ситуации, то необходимо отметить следующие факторы:

  • превышение суммы налога, выплаченной в государственную казну, над суммой начисленного обязательства;
  • если в соответствии с учетной политикой компании формируют резервный фонд для выплаты отпускных;
  • особенности порядка принятия управленческих и коммерческих решений в фискальной и бухгалтерской отчетности;
  • если предприятие понесло убытки в результате реализации ОС.

Порядок расчета

Говоря об отложенном налоговом активе (ОНА), следует отметить, что он рассчитывается по следующей схеме:

ОНА = расходы, которые учтены в бухгалтерской отчетности в нынешнем периоде, а в фискальном учете в будущем периоде х ставка по налогу на прибыль.

Полученная по данной формуле сумма должна быть записана в дебетовую часть обозначенной выше позиции баланса.

Если сложится так, что будут сформированы расходы по налогообложению с точки зрения бухгалтерского учета, то сложится противоположная ситуация и фискальная прибыль с налогом станут меньше бухгалтерской. В этом случае происходит погашение ОНА. Аналогичная ситуация складывается, если в последующем будут признаны фискальные доходы в бухгалтерской отчетности.

Для того, чтобы рассчитать сумму для сокращения ОНА, применяется следующая формула:

Сумма к погашению = расходы, которые были списаны в бухгалтерской отчетности в предыдущем периоде, а в налоговом учете – в нынешнем периоде х ставка налога на прибыль юридических лиц.

По второй формуле полученная сумма будет отражаться в кредитовой части 09 счета. В данной ситуации аккумулированный по отдельной операции отложенный фискальный актив со временем будет полностью погашен.

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

При условии, что данная хозяйственная операция не имеет отношение к основной деятельности компании, средства от реализации основных средств отражается в кредитовой части 91 счета, а в дебетовой части затраты в форме остаточной стоимости ОС.

Если сложилось так, что остаток по дебетовой части превышает кредитовое сальдо, то итогом от продажи имущества станет убыток.

По правилам бухгалтерского учета этот результат следует учесть сразу, а вот по фискальному праву его следует списывать частями каждый месяц в течение всего периода по следующей формуле:

Срок (в мес.) = Срок полезной службы – Фактический период эксплуатации имущества.

Данный показатель рассчитывается с 1 месяца после того, как объект был принят на учет, и заканчивая месяцем его реализации.

Типовые бухгалтерские записи

Типовые бухгалтерские записи по ОНА выглядят следующим образом:

  1. Дт 09 — Кт 68 – отложенный налоговый актив в случае его повышения;
  2. Дт 68 — Кт 09 – отложенный налоговый актив в случае его уменьшения;
  3. Дт 99 — Кт 09  — списание ОНА в случае выбытия объекта налогообложения.

Примеры операций по 09 позиции баланса из практики

Давайте представим, что существует некое предприятие, которое реализовало основное средство. Убыток от реализации имущества составил 120 000 р. К моменту продажи ОС оставшийся срок его полезной службы составил 7 месяцев.

Если говорить о бухгалтерском учете, то полученный убыток следует отразить в финансовых результатах того отчетного месяца, в котором была совершена сделка. Что касается фискального учета, то эти издержки должны списываться в течение всего оставшегося срока эксплуатации постепенно, т.е. на протяжении 7 месяцев.

Начиная со следующего месяца после реализации ОС, предприятию следует ежемесячно включать в расходы  3 428,6 р. (24 000 / 7 мес.).

Что касается бухгалтерских проводок, то они выглядели следующим образом:

  1. Дт 09 — Кт 68.04 – 24 000 р., полученная сумма ОНА (120 000 х 20%);
  2. Дт 68.04 — Кт 09 – 685,72 р., ежемесячное частичное погашение отложенного налога;
  3. Дт 09 — Кт 09 – 20 571,4 р., полученная разница между оборотами.

Полученную сумму разницы между оборотами следует отразить в 141 строке отчета о финансовых результатах за отчетный год.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что необходимо правильно понимать суть отложенного налогового актива, так как это влияет на формирование финансового результата компании за отчетный период.

Источник: https://Zapusti.biz/baza/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primery-i-provodki

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.