Облигации федерального займа для юридических лиц бухгалтерский учет

Эмиссия облигаций: бухгалтерский и налоговый учет

Облигации федерального займа для юридических лиц бухгалтерский учет

Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» определяет облигацию как эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую право ее владельца на получение от эмитента в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт. Аналогичное по сути определение приведено и в ст. 816 ГК РФ.

Фактически выпуск облигации является одним из методов получения займа. Однако правила Гражданского кодекса РФ о договоре займа могут применяться к отношениям между сторонами облигационного займа лишь в части, не противоречащей специальным правилам об облигациях.

Основное отличие облигационного займа от обычного заключается в том, что денежные средства привлекаются не у определенного лица, а у неопределенного числа заранее не определенных заимодавцев.

Это означает, что, в отличие от договора займа, держатель облигации имеет право передать ее в течение срока обращения иному лицу, не только не получая согласие эмитента (заемщика), но даже не оповещая его.

Эмиссии облигаций предшествует, как правило, выполнение ряда определенных формальностей: государственная регистрация проспекта ценных бумаг и отчета об итогах эмиссии либо представление уведомления об итогах их выпуска. При регистрации документов эмитент уплачивает госпошлину.

Кроме того, в определенных случаях эмитент несет дополнительные расходы. Так, при размещении облигаций с залоговым обеспечением в обязательном порядке проводится оценка предмета залога. При эмиссии облигаций, обеспеченных поручительством, банковской или государственной (муниципальной) гарантией, эмитент уплачивает поручителю (гаранту) вознаграждение.

Отражение эмиссии облигаций в бухгалтерском учете и отчетности

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с эмиссией облигаций, определен ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Задолженность перед держателями облигаций отражается эмитентом в составе задолженности по полученным кредитам и займам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на этих счетах обособленно.

Если облигации размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница отражается в составе доходов будущих периодов и далее относится в состав прочих доходов равномерно в течение срока обращения облигаций (пример 1).

Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью «А» разместило 1000 шт. десятимесячных облигаций номиналом 1000 руб. Фактическая цена размещения — 1005 руб. за 1 облигацию.

В бухгалтерском учете выполнены следующие записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

1 000 000 руб. (1000 руб. x 1000 шт.)

отражена задолженность по облигациям в части их номинальной стоимости;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

5000 руб. (1000 шт. x (1005 руб. — 1000 руб.))

отражено поступление денежных средств по облигациям в части превышения фактически поступивших средств над номинальной стоимостью облигаций;

далее ежемесячно в течение срока обращения облигаций (10 месяцев):

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»,

500 руб. (5000 руб. : 10 мес.)

часть превышения фактически поступивших средств над номинальной стоимостью облигаций списана в состав прочих доходов.

В связи с размещением и обращением облигаций эмитент несет расходы в виде процентов и (или) дисконта по облигациям, а также дополнительные расходы.

Дополнительные расходы включаются эмитентом в состав прочих расходов согласно п. 8 ПБУ 15/2008 равномерно в течение срока облигационного займа, т.е. в течение срока обращения облигаций. Таким образом, эти расходы в момент их осуществления отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списываются в составе прочих расходов (пример 2).

Пример 2. Дополним условия примера 1, предположив, что ООО «А» выпустило облигации под банковскую гарантию.

Вознаграждение банку составило 2000 руб. Кроме того, ООО «А» уплатило государственную пошлину в общей сумме 5000 руб.

В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Государственная пошлина»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

5000 руб.

уплачена госпошлина;

Д-т сч. 98 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Государственная пошлина»,

5000 руб.

госпошлина учтена в составе расходов на выпуск облигаций;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с банком»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

2000 руб.

уплачено вознаграждение за предоставление банковской гарантии;

Д-т сч. 98 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с банком»,

2000 руб.

вознаграждение за предоставление банковской гарантии учтено в составе расходов на выпуск облигаций;

далее ежемесячно в течение срока обращения облигаций (10 месяцев):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 98 «Расходы будущих периодов»

700 руб. ((5000 + 2000) : 10)

расходы на выпуск облигаций списаны в состав прочих расходов.

Расходы в виде процентов или дисконта по облигациям, как правило, также включаются в бухгалтерском учете эмитента в состав прочих расходов. Однако проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость инвестиционного актива (пример 3).

Пример 3. Открытое акционерное общество «Г» выпустило пятилетние 10%-ные облигации. Они размещены по номиналу, который составил 90 000 000 руб. Облигации выпущены для привлечения средств на модернизацию производства — закупку новой производственной линии.

В день завершения эмиссии ОАО «Г» внесло поставщикам предоплату за оборудование и его монтаж в размере 118 000 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 000 руб.). Производственная линия была введена в эксплуатацию через один год после перечисления аванса.

Согласно учетной политике ОАО «Г» инвестиционными активами считаются активы стоимостью более 10 000 000 руб., если на их подготовку к использованию требуется более полугода.

В учете произведены следующие записи (для упрощения примера суммы НДС не рассматриваются):

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

90 000 000 руб.

поступили денежные средства от размещения облигаций;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

118 000 000 руб.

перечислена оплата поставщикам;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 000 руб.

стоимость оборудования и расходы на монтаж включены в первоначальную стоимость производственной линии;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

9 000 000 руб. (90 000 000 x 10%)

начисленные проценты по облигациям включены в стоимость инвестиционного актива — производственной линии.

Инвестиционным активом согласно п. 7 ПБУ 15/2008 признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Точные критерии признания актива инвестиционным определяются учетной политикой организации.

Если облигации привлекаются не в связи с приобретением (сооружением) инвестиционного актива, проценты и (или) дисконт по ним включаются в состав прочих расходов.

Согласно п. 16 ПБУ 15/2008 начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

В частности, дисконт по облигациям может быть учтен в составе расходов либо единовременно на дату погашения облигаций, либо равномерно (как расходы будущих периодов). Аналогично проценты (купоны) включаются в состав расходов либо равномерно, либо в тех отчетных периодах, к которым относятся соответствующие выплаты, исходя из условий обращения облигаций.

Применяемый организацией способ следует закрепить в учетной политике.

При этом следует учитывать, что применение способа равномерного признания расходов в виде процентов и (или) дисконта позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет (пример 4).

Пример 4. Открытое акционерное общество «Д» разместило 1000 шт. десятимесячных бескупонных облигаций номиналом 1000 руб. Фактическая цена размещения 850 руб. за 1 облигацию.

Учетной политикой организации предусмотрено равномерное признание дисконта.

В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

850 000 руб. (850 руб. x 1000 шт.)

отражена задолженность по облигациям в части цены их размещения;

Д-т сч. 98 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

150 000 руб. (1000 шт. x (1000 руб. — 850 руб.))

отражен дисконт по облигациям;

далее ежемесячно в течение срока обращения облигаций (10 месяцев):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

К-т сч. 98 «Расходы будущих периодов»

15 000 руб. (150 000 руб. : 10 мес.)

дисконт по облигациям отнесен на прочие расходы.

В бухгалтерской отчетности задолженность по облигациям отражается в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств.

Следует обратить внимание на то, что ПБУ 15/2008 не содержит положения о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до даты погашения облигаций остается менее 365 (366) дней.

Однако необходимо учитывать требования п.

19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которым определено, что в балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представляется корректным во всех случаях переводить задолженность по займам и кредитам, в том числе и по облигационному займу, со счета 67 на счет 66 в момент, когда по условиям договора до ее погашения остается менее 12 месяцев.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум информация о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций. Эта информация обычно приводится в пояснительной записке.

Отражение эмиссионных расходов в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли номинальная стоимость облигаций не признается эмитентом ни в составе доходов (при размещении облигаций), ни в составе расходов (при их погашении) в силу норм пп. 10 п. 1 ст. 250 и п. 12 ст. 270 НК РФ.

Расходы, связанные с размещением облигаций, учитываются эмитентом в соответствии с их видами.

Так, государственная пошлина как федеральный сбор включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией; расходы на вознаграждение банку за предоставление гарантии могут быть учтены как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так и в составе внереализационных расходов.

«Основные» расходы по облигациям (вне зависимости от того, осуществляются ли они в форме купонных выплат или в виде дисконта) в налоговом учете признаются процентами по долговым обязательствам.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/emissiya-obligaciy-buhgalterskiy-nalogovyi-uchet

Требования к бухгалтерскому учету облигации

Облигации федерального займа для юридических лиц бухгалтерский учет

Чтобы пополнить бюджет компании, юридическое лицо может брать заем в виде денег с помощью облигаций. Они представляют собой ценные бумаги с определенным номиналом, которые предполагают выплату процентов держателю.

Приобретая их, лицо уплачивает только номинальную сумму, которую получит обратно через определенный срок. Учитывая, что все операции с ценными бумагами нужно отображать в бухгалтерии, поэтому поднимается вопрос, как ведется учет облигаций.

Правильность этого процесса проверяется контролирующими органами, а при несоблюдении норм может быть назначен штраф.

Разновидности облигаций

На рынке присутствуют государственные и корпоративные ценные бумаги.

К первым относятся те облигации, которые выпускаются федеральными органами власти и учреждениями, а также региональными и муниципальными субъектами.

То есть, приобретая этот тип, можно считать, что человек вкладывает средства в развитие своего города, района или области, при этом получая купонный доход в виде процентов от эмитента.

Корпоративные бумаги могут выпускаться на рынок любым юридическим лицом, при этом характеристики таких облигаций отличаются в зависимости от эмитента.

Датой операции, которая указывается при их покупке или выбывании, является день, когда состоялся переход прав собственности на ценную бумагу.

Также они делятся на два типа по форме принятия прибыли, поскольку могут быть купонными и бескупонными.

В первой разновидности предполагается перечисление процента с установкой определенного срока. Каждая облигация для учета снабжается отрезными купонами.

При очередной выплате вознаграждения они забираются у держателя бумаги.

Бескупонные предполагают, что облигация реализуется по стоимости ниже номинальной, при этом не предполагается наличия процентов, ведь выгода будет получена при погашении.

В какой форме выпускаются

Ценная бумага такого типа представляет собой документ, поэтому называется форма выражения облигации документальной.

Именно на листке подаются сведения о реквизитах, делающих идентификацию возможной, также там содержится печать предприятия, эмитирующего бумагу.

Для держателя облигации этим документом подтверждается только вариант получения материального вознаграждения, но не дается никаких прав на нематериальные, к примеру, возможности влиять на деятельность предприятия-эмитента бумаг.

Облигации могут выпускаться в различном виде

Форма документа является свободной, предъявляется требование только к тому, чтобы носитель был разрешен законодательством Российской Федерации. Самым популярным вариантом является бумажный лист, при этом в оборот облигации попадают после государственной регистрации. Если же бумага не рассчитана на рынок, то достаточно указать на ней идентификационный номер.

Облигации обладают ценой, которая позволяет их владельцам определить, какие затраты они понесут, и насколько с ними соотносится доход. Изначально каждому документу присваивается номинальная цена, указанная на бумаге, причем после выхода на вторичный рынок, она может меняться, поскольку задействуется курсовая стоимость.

Отражение поступления и процесса погашения

Расходы по приобретению облигаций отражаются на счете под номером 58, который оговаривает наличие финансовых вложений и позволяет осуществлять налоговый учет облигаций. Чтобы увеличить детализацию информации, покупатель указывает ее с отражением компаний и стоимости, при этом записи вносятся в хронологическом порядке, указанном в таблице.

ОперацияУказываемая проводка, Дт-Кт
Эмитент получил наличные деньги 76-50
Расчет производился безналом 76-51
Бумаги поставлены на учет 58/2-76
Начисления процентов за период отчетности 76-91/1
Получение дохода в процентах 51-76
Определение суммы, которая позволит погасить документ 76-91/1
Выплата номинальной цены 51-76
Снятие облигации с баланса 91/2-58/2

Дополнительные суммы не плюсуются к изначальной стоимости бумаги, причем бухучет предусматривает, что прибыль, которая предоставляется держателю, имеет определение дебиторской задолженности.

Если эмитент переоценивает облигации, они продолжают учитываться по покупке, и последующие изменения в учете не вносятся и результат от погашения облигаций в таком же размере отражается на счете Дт 51 Кт 76.

Но при этом их должны отразить учреждения, которые имеют право на переоценивание, к примеру, брокерский центр.

Проведение учета у эмитента

Стороны, которые выпускают облигации, проводят с ними операции по размещению, предоставлению законного дохода, а также выплате стоимости бумаг их держателям.

Предприятием, которым произведена реализация облигаций, делаются проводки по счетам, на которых учитываются долго- и краткосрочные займы, это 67 и 66 соответственно.

Детальный учет проводится по стандартам МСФО и хронологическим нормам, учитывая выпуск, всех приобретателей, а также цену. Когда эмитент выплачивает доход, применяются такие нормы:

  • процентные начисления и дисконты относятся в перечень прочих расходов;
  • следует равномерно списывать долги по отчетным периодам либо же делать это одновременно, если процесс происходит в отрезке времени, когда имеют место расходы;
  • порядок, по которому двигаются средства, утверждается и прописывается в учетной политике компании, но банкротство в любом случае не будет подтверждено, если эмитент не рассчитался с долгами.

Ценные бумаги должны отражаться в учете

Когда эмитенту нужно отразить размещение по номинальной цене, учет облигаций в бухгалтерском учете будет иметь проводки Дт 51 Кт 66 или 67. Предоставление процентов при одноразовом списании выражается бухгалтерскими обозначениями по счетам 91/2-66 (67). В случае с насчитыванием прибыли по схеме равномерного возврата по периодам, когда решили амортизировать долг, используются отражения:

При учете положительной разницы, когда приобретены облигации по цене выше номинала, делается проводка в бухучете. Для этого применяются обозначения Дт 51 Кт 98, а при равномерном и периодичном списании доходов, когда облигации размещены с ценой выше номинала, делается проводка 98-91/1.

Нюансы бумаг с купонным типом дохода

Ценность облигаций с купонной разновидностью прибыли имеет отличия от номинала в любую сторону. Поэтому стоимость складывается из цены реализации, а также суммы, которая дополняет ее. Покупка облигаций, которые имеют купонный доход, проводится на вторичном рынке. Тогда задействуются те же проводки, которые указаны выше для принимающей стороны.

Когда сумма превышения стоимости будет равномерно списываться, то к дате планового погашения бумаги инвестор получит номинальную цену. Если цена по уровню меньше номинала, то разница будет доначислена равными частями. В обоих случаях разница учитывается в графах прочих расходов.

Учет федеральных долговых бумаг

Облигации федерального займа являются тем случаем, когда у гражданина берет взаймы государство, при этом нет никаких особенностей в учете. Передача декларации производится с регистрацией перехода прав собственности, что сопровождается подписанием договора и продажей с помощью торгов. Минфин РФ также определяет условия, на которых производится обращение бумаг:

  • номинал, по которому можно будет приобрести бумаги;
  • цена облигации на каждый день обращения, данный параметр публикуется каждый месяц на сайте Минфина РФ;
  • дата, когда начинается, прекращается обращение бумаг, и в какой срок они должны быть погашены;
  • форма выпуска, стандартно это документарный тип;
  • распространяемость бумаг, в частности, кем могут быть потенциальные владельцы.

Учет должен

Учет должен вестись также и для облигаций федерального займа

Базовая стоимость ОФЗ, находящихся в обращении, разрабатывается с учетом планируемой инфляции. Кроме того, что на дату погашения складывается измененная стоимость, владелец бумаг может рассчитывать на купонный доход.

Он бывает постоянным или переменным. Сумма второго складывается по конкретным периодам, причем ОФЗ будут учитываться в отдельности от бумаг иных типов.

Детальный учет проводится по каждой из бумаг с группированием данных по времени принятия на баланс и цене.

Ведение отчетности

Эмитенты, которые выпускают облигации на рынок, должны демонстрировать информацию о них в квартальных сводках. Начинать это делать нужно в следующем квартале, а не подавать сведений можно только в том случае, когда обязательства будут погашены. Кроме того, такая необходимость пропадает, когда выпуск признается несостоявшимся либо бумаги являются недействительными.

Отчеты составляются по форме, которая утверждена в нормативном акте Банка России под номером 454-П. В сдаваемых документах нужно отражать сведения о выпускающей стороне, деятельности этого лица, а также ликвидности бумаг и вложениях в них. Также эмитенты должны подать бухгалтерскую отчетность, в которой раскрываются такие сведения:

  • наличие и изменение размера долга по займам, которые предоставлены в виде облигаций;
  • суммы и сроки, когда бумаги погашаются, чтобы можно было удержать налог;
  • траты, спровоцированные выпуском и обращением облигационных документов.

Облигации являются долговыми документами, которые свидетельствуют о предоставлении компании или госучреждению средств в определенном размере с погашением в оговоренный срок и с возможной выплатой процентов. Учет облигаций в бухгалтерской сфере ведется с помощью проводок, а также предоставляется отчетность, без которой могут быть назначены санкции за нарушение порядка.

В видео речь пойдет об учете ценных бумаг:



Источник: https://MoyDolg.com/obligacii/uchet-bumag.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.